Publié le 30 septembre 2025 à 23h09. Une récente interprétation de l’IRS américaine apporte des éclaircissements sur le traitement fiscal des revenus générés par les services de recherche et développement (R&D) effectués par des filiales américaines pour le compte de leurs sociétés mères étrangères, notamment dans le cadre du régime de la déduction pour revenu intangible étranger (FDII).
- L’IRS a confirmé que les revenus de services de R&D fournis par des entités américaines à leurs sociétés mères étrangères peuvent être entièrement considérés comme des revenus admissibles à la déduction FDII.
- Cette décision, bien que non contraignante au-delà du cas spécifique étudié, offre des indications précieuses sur l’interprétation actuelle de l’IRS concernant la gestion transfrontalière des services de R&D et de la propriété intellectuelle.
- La loi américaine HR 1, promulguée en juillet 2025, modifie le régime FDII en le remplaçant par un régime de déduction pour revenu admissible d’origine étrangère (FDDEI) avec un taux de 33,34%.
Dans un contexte de mondialisation croissante des chaînes d’approvisionnement, de nombreuses multinationales américaines ont établi leurs sociétés mères en dehors des États-Unis. Cette organisation soulève des questions quant au traitement fiscal des revenus générés par les filiales américaines, notamment en ce qui concerne la déduction FDII. La question se pose particulièrement lorsque ces filiales vendent des produits sur le marché américain par l’intermédiaire de distributeurs américains affiliés.
En janvier 2025, l’IRS a publié une lettre de position (202502002) concluant que les revenus provenant des services de R&D fournis par des entités américaines à leurs sociétés mères étrangères peuvent être entièrement qualifiés de revenus admissibles à la déduction FDII. Bien que cette lettre ne constitue pas un précédent contraignant pour les autres contribuables, elle fournit des indications précieuses sur la manière dont l’IRS interprète la gestion transfrontalière des services de R&D et de la propriété intellectuelle dans le cadre du régime FDII. Elle est également pertinente pour l’application des pénalités de précision en vertu de la section 6662 du code fiscal américain.
Le régime FDII, introduit en 2017 par la loi sur les réductions d’impôts et les emplois (PL 115-97), permet aux sociétés nationales de bénéficier d’une déduction de 37,5% sur le revenu FDII admissible. Le revenu FDII est calculé en multipliant le revenu intangible considéré comme une société (DII) par une fraction, appelée le ratio d’origine étrangère, qui est le rapport entre le revenu admissible d’origine étrangère (FDDEI) et le revenu admissible total (DEI).
Le DII est égal au DEI de la société moins sa déclaration de revenu tangible réputé (DTIR). Le DTIR représente 10% de l’investissement qualifié dans les actifs commerciaux (QBAI) de la société, reflétant la valeur moyenne de certains actifs tangibles. La loi HR 1, promulguée le 4 juillet 2025 (communément appelée One Big Beautiful Bill Act, PL 119-21), remplace le régime FDII par le régime FDDEI. Dans ce nouveau cadre, un taux de déduction de 33,34% s’applique directement au FDDEI admissible à partir des années d’imposition débutant après le 31 décembre 2025. Par conséquent, les concepts de DII et de DTIR ne seront plus pertinents sous le régime FDDEI.
Le DEI est défini comme l’excédent du revenu brut d’une société (avec certaines exclusions) sur les déductions correctement attribuables à ce revenu. Les revenus exclus comprennent les revenus relevant de la sous-partie F, les revenus faiblement imposés au niveau mondial (GILTI), les revenus provenant de services financiers, les dividendes de sociétés étrangères contrôlées, les revenus provenant de l’extraction de pétrole et de gaz intérieurs et les revenus provenant de succursales étrangères. La loi HR 1 exclut également du DEI tout gain résultant de la vente ou de la disposition de biens incorporels et de toute autre propriété soumise à l’amortissement ou à l’épuisement.
Le FDDEI est défini comme le revenu provenant de (1) la vente de biens à des personnes non américaines à des fins d’utilisation à l’étranger ou (2) de services fournis à des personnes ou à des biens situés en dehors des États-Unis. Les services FDDEI sont classés en cinq types, notamment les services généraux aux bénéficiaires d’entreprises situés à l’étranger.
Les services généraux fournis à un bénéficiaire d’entreprise situé à l’étranger génèrent du FDDEI dans la mesure où ils profitent aux opérations du bénéficiaire à l’étranger. Un bénéficiaire d’entreprise est défini comme toute personne autre qu’un consommateur individuel et comprend toutes les parties liées du destinataire (à l’exclusion de la prestation de services elle-même). L’emplacement de la prestation de services dépend de l’endroit où les opérations commerciales du service sont situées, c’est-à-dire où le bénéficiaire d’entreprise maintient un bureau ou un établissement stable, plutôt que de son lieu de résidence ou d’incorporation.
Pour déterminer si les opérations du bénéficiaire d’entreprise bénéficient d’un service, les règlements américains (Regs. Sec. 1.250(b)-5(e)(2)) appliquent les principes des sections 1 et 1.482-9 du code fiscal. Cette section traite le prestataire de services comme un contribuable contrôlé et le bénéficiaire d’entreprise comme un contribuable contrôlé distinct. Une activité apporte un avantage si elle crée une augmentation raisonnablement identifiable de la valeur économique ou commerciale qui améliore la position commerciale du bénéficiaire ou est susceptible de le faire.
La décision de la lettre de l’IRS concerne spécifiquement une situation où deux entités américaines fournissent des services de R&D à une filiale étrangère dans le cadre d’un accord de services de maîtrise, moyennant des frais majorés. La filiale étrangère développe, fabrique et distribue des produits pharmaceutiques, des dispositifs médicaux et d’autres produits de biotechnologie. L’IRS a jugé que 100% des revenus de services de R&D sont des FDDEI, car les services n’apportent aucun avantage au distributeur américain.
L’IRS a souligné que les services de R&D sont des services généraux et que la filiale étrangère est un bénéficiaire d’entreprise basé sur son établissement stable dans son pays d’origine. De plus, le distributeur américain est traité comme un contribuable contrôlé distinct lors de l’analyse des opérations qui bénéficient des services de R&D. En conséquence, aucune répartition des coûts des services de R&D n’est requise entre la filiale étrangère et le distributeur américain.
Pour les multinationales américaines engagées dans des services de R&D transfrontaliers, il est essentiel de documenter clairement que les bénéficiaires étrangers conservent la propriété exclusive de la propriété intellectuelle développée grâce aux services de R&D et qu’ils supportent les risques économiques associés. Les distributeurs américains ne devraient posséder aucun droit de propriété ou de licence sur la propriété intellectuelle, au-delà d’une utilisation non exclusive et gratuite pour les ventes localisées.
La décision de la lettre de l’IRS offre une clarté précieuse pour les multinationales américaines. Les contribuables devraient évaluer la planification basée sur le FDDEI comme alternative à la restructuration de la propriété intellectuelle et examiner attentivement leurs accords de services de R&D et de distribution intersociétés à la lumière du traitement favorable décrit dans la décision.
Rédacteur
Rochelle Hodes, JD, LL.M., est directrice de Washington National Tax chez Crowe LLP à Washington, DC.
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Les contributeurs sont membres ou associés de Crowe LLP.