Publié le 17 décembre 2025 11h39. L’Agence des revenus a clarifié les règles concernant le prélèvement à la source sur les commissions versées aux agents et courtiers d’assurance en Italie, même lorsque les fonds transitent par un établissement stable italien d’une société étrangère.
- L’établissement stable italien est considéré comme l’entité responsable de l’application du prélèvement à la source, indépendamment de l’attribution formelle du paiement à la société mère étrangère.
- Le prélèvement doit être effectué au moment du paiement de la commission, selon un critère de trésorerie.
- Deux cas de figure sont distingués : le reversement direct des primes aux correspondants locaux ou le transfert des primes par l’établissement stable aux courtiers accrédités.
Dans une réponse à une question spécifique (n° 286/2025) datée du 6 novembre, l’Agence des revenus a précisé son interprétation de la législation fiscale concernant les commissions versées aux intermédiaires d’assurance opérant en Italie. Le cas de figure concerné implique des situations où les fonds, bien que destinés à une société étrangère, passent par les comptes d’un établissement stable italien de cette même société.
L’administration fiscale a estimé que c’est l’établissement stable qui doit agir en tant qu’agent retenant l’impôt, conformément à l’article 25-bis du décret présidentiel n° 600/1973. L’Agence a souligné que l’attribution formelle du paiement à la société mère à l’étranger et le rôle purement administratif de la structure italienne n’étaient pas pertinents dans cette détermination.
Le cas soumis à l’Agence concernait une compagnie d’assurance belge exerçant ses activités sur le marché italien par le biais d’un établissement stable. Son modèle opérationnel repose sur une collaboration entre un « Agent de gestion », habilité à souscrire des polices et à assumer les risques, ou à déléguer cette tâche à des intermédiaires (les « Coverholders »), et un « Courtier accrédité », qui soumet des demandes de devis et des propositions d’assurance pour le compte d’assurés potentiels ou d’intermédiaires locaux.
Ce système implique une externalisation quasi-totale de la souscription des polices et des activités connexes, les intermédiaires percevant une rémunération sous forme de commissions. L’établissement stable italien se limite à des fonctions administratives, telles que la gestion des primes relatives au portefeuille italien et les obligations fiscales sur le territoire italien concernant la taxe d’assurance.
La question posée à l’Agence des revenus portait sur la possibilité pour les courtiers et les Coverholders locaux de reverser directement les sommes à l’établissement stable italien, à condition qu’ils restent responsables du reversement de la taxe d’assurance.
Deux scénarios ont été identifiés : dans le premier, les correspondants locaux versent les primes d’assurance, déduction faites de leurs commissions, sur le compte courant de l’établissement stable. Dans le second, l’établissement stable transfère les primes aux courtiers accrédités.
L’Agence a conclu que, dans les deux cas, l’obligation de prélèvement à la source prévue par l’article 25-bis du décret présidentiel n° 600/1973 s’applique. Elle a rappelé que, selon la jurisprudence antérieure (circulaire 24/1983 et circulaire 7/E/2024), le prélèvement à la source doit être effectué au moment du paiement de la commission, selon un critère de trésorerie :
« le prélèvement à la source mentionné à l’article 25-bis précité doit être effectué au moment du paiement de la commission, selon un critère de trésorerie. »
Agence des revenus
De plus, l’article 23 identifie clairement les sujets tenus d’effectuer les retenues à la source, y compris les sujets non résidents sur le territoire italien, lorsque ces derniers agissent par l’intermédiaire d’un établissement stable ou d’une base fixe en Italie.
Ainsi, dans le premier scénario, où les correspondants locaux versent les primes nettes de commissions à l’établissement stable, l’exigence de « paiement » est pleinement satisfaite, déclenchant l’obligation de prélèvement à la source. Dans le second scénario, lorsque les primes sont transférées de l’établissement stable aux courtiers accrédités, l’établissement stable est qualifié d’agent retenant l’impôt et doit donc procéder au prélèvement sur les revenus versés aux courtiers, qui les reverseront ensuite à la société demanderesse.
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