Publié le 1er décembre 2025. Une nouvelle norme comptable, publiée par le FASB, va simplifier la manière dont les banques et autres institutions financières comptabilisent les prêts qu’elles achètent, en éliminant une distinction jugée complexe et source de distorsions.
- La mise à jour, connue sous le nom d’ASU 2025-08, supprime la distinction entre les prêts achetés considérés comme « dégradés » et ceux qui ne le sont pas.
- La plupart des prêts acquis seront désormais traités comme des « prêts chevronnés achetés » (PSL), évitant ainsi une comptabilisation immédiate des pertes de crédit au moment de l’acquisition.
- Cette nouvelle approche entrera en vigueur pour les exercices débutant après le 15 décembre 2026, avec une possibilité d’adoption anticipée.
Le Financial Accounting Standards Board (FASB) a publié une mise à jour de la norme ASC 326 : Instruments financiers – Pertes sur créances afin de répondre aux préoccupations concernant la complexité et le manque de comparabilité de la comptabilisation des prêts achetés. La norme actuelle, relative aux pertes sur créances, imposait une distinction comptable entre les actifs achetés dont le crédit était déjà dégradé (PCD) et ceux qui ne l’étaient pas. Cette distinction a été critiquée pour créer une asymétrie et une volatilité inutile dans les états financiers.
La nouvelle orientation, l’ASU 2025-08, élimine cette distinction en élargissant l’utilisation de la méthode de « majoration ». Auparavant réservée aux actifs PCD, cette méthode sera désormais appliquée à la majorité des prêts acquis, qui seront désignés sous le nom de « prêts chevronnés achetés » (PSL). Concrètement, cela signifie que la plupart des prêts acquis ne feront plus l’objet d’une charge immédiate pour perte de crédit au moment de l’acquisition. Les pertes de crédit attendues seront comptabilisées à l’acquisition, sans impact immédiat sur les bénéfices.
Date d’entrée en vigueur : La nouvelle norme est applicable aux exercices annuels débutant après le 15 décembre 2026, y compris les périodes intermédiaires. Le FASB autorise également une adoption anticipée pour les états financiers qui n’ont pas encore été publiés ou mis à disposition.
Auparavant, selon les directives de l’ASC 326-20 (CECL), les prêts achetés étaient classés en deux catégories : les actifs PCD, qui avaient subi une détérioration significative de leur crédit depuis leur création, et les actifs acquis non PCD. Les actifs PCD étaient comptabilisés à leur coût amorti initial, sans impact immédiat sur le compte de résultat. Les actifs acquis non PCD, en revanche, étaient soumis à une provision pour pertes attendues enregistrée dans les résultats, ce qui entraînait une charge immédiate pour perte de crédit. Cette différence de traitement était perçue comme un « double comptage » des pertes sur créances pour les actifs non PCD.
L’ASU 2025-08 vise à améliorer la comparabilité et à simplifier la comptabilité des prêts achetés en appliquant la méthode de majoration à un plus grand nombre d’actifs. Les prêts à recevoir acquis, y compris les crédits renouvelables et les lignes de crédit sur valeur domiciliaire (HELOC) qui répondent aux critères, seront concernés. Sont exclus de ce champ d’application les créances sur cartes de crédit, les titres de créance et les créances commerciales comptabilisées selon la norme Topic 606, Revenus de contrats avec les clients.
Critères d’assaisonnement : Un prêt sera considéré comme un PSL s’il répond à l’un des deux critères suivants : il a été acquis dans le cadre d’un regroupement d’entreprises (et est donc automatiquement considéré comme assaisonné) ou il a été acquis plus de 90 jours après la date d’octroi initial, et l’acquéreur n’a eu aucune implication dans l’origine du prêt.
Le FASB a précisé qu’il n’ajoutera pas de nouvelles exigences en matière de divulgation. Les entreprises continueront de fournir des informations sur la qualité du crédit et les provisions conformément à l’ASC 326, qui incluront désormais les provisions relatives aux PSL.
Après la reconnaissance initiale, le traitement comptable des prêts chevronnés achetés sera conforme aux directives générales de la norme CECL. L’écart entre le prix d’achat et la valeur comptable majorée sera amorti sur la durée de vie restante du prêt, et les provisions pour pertes sur créances seront mises à jour à chaque date de clôture. Les entreprises auront également la possibilité d’utiliser une méthode d’estimation des pertes sur créances basée sur le coût amorti pour les estimations ultérieures.
Les entreprises sont invitées à évaluer dès maintenant l’impact de cette nouvelle norme sur leurs acquisitions actuelles et futures. Une adoption anticipée pourrait offrir des avantages immédiats, notamment une simplification du traitement comptable et une amélioration de la comparabilité des états financiers. Pour toute question concernant l’impact de cette ASU, vous pouvez contacter Forvis Mazars.
Sur le même sujet
